Thuế GTGT là gì? Äối tượng chịu thuế GTGT hiện nay
Thuế giá trị gia tăng có tên viết tắt là VAT và có nguồn gốc từ thuế doanh thu. Trong đó, Pháp là nÆ°á»›c đầu tiên giá»›i thiệu và ban hà nh Luáºt thuế GTGT và o năm 1954. Hiện nay đã có khoảng hÆ¡n 120 quốc gia trên thế giá»›i từ Châu Âu, Châu Mỹ Latin, Châu Phi và má»™t số nÆ°á»›c Châu à đã áp dụng, ban hà nh Luáºt thuế GTGT cho nÆ°á»›c mình.
Căn cứ theo Äiá»u 2 Luáºt Thuế GTGT 2008, thuế giá trị gia tăng chÃnh là loại thuế gián thu áp dụng trên khoản giá trị tăng thêm của hà ng hoá, dịch vụ trong quá trình sản xuất, lÆ°u thông, tiêu dùng. Bà i viết nà y phần nà o sẽ giúp các bạn hiểu rõ hÆ¡n vá» các ná»™i dung liên quan đến thuế giá trị gia tăng Ä‘ang được áp dụng tại các há»™, cá nhân kinh doanh và doanh nghiệp Ä‘ang hoạt Ä‘á»™ng tại thị trÆ°á»ng Việt Nam.
Thuế giá trị gia tăng là loại thuế gì?
Căn cứ và o Äiá»u 2 của Luáºt thuế giá trị gia tăng năm 2008, thuế giá trị gia tăng (GTGT) được định nghÄ©a nhÆ° sau: Thuế giá trị gia tăng là thuế được tÃnh trên giá trị tăng thêm của hà ng hóa, dịch vụ phát sinh trong suốt quá trình sản xuất, lÆ°u thông và tiêu dùng.
Hoặc có thể hiểu Ä‘Æ¡n giản hÆ¡n là thuế giá trị gia tăng còn có tên gá»i khác là thuế VAT (viết tắt là Value-Added Tax), là loại thuế được cá»™ng và o giá bán của hà ng hóa, dịch vụ và sẽ do chÃnh ngÆ°á»i tiêu dùng chi trả khi mua/ sá» dụng hà ng hóa, dịch vụ nà y.
Thuế giá trị gia tăng là má»™t dạng thuế gián thu, giúp cân bằng ngân sách của Nhà nÆ°á»›c và đóng vai trò thiết yếu trong việc xây dá»±ng và phát triển đất nÆ°á»›c. Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ Pháp, năm 1954 chÃnh thức được ban hà nh trong Luáºt thuế của Pháp và được giá»›i thiệu, áp dụng rá»™ng rãi ở các nÆ°á»›c Châu Âu, Châu Phi, Châu Mỹ Latin và má»™t số nÆ°á»›c Châu Ã, trong đó có Việt Nam.
Thuế giá trị gia tăng
Äối tượng chịu thuế và ngÆ°á»i ná»™p thuế giá trị gia tăng
Äối tượng chịu thuế giá trị gia tăng: căn cứ và o Äiá»u 3 Thông tÆ° số 219/2013/TT-BTC của Bá»™ Tà i ChÃnh, ban hà nh ngà y 31/12/2023 có quy định rõ nhÆ° sau:“Äối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là các loại hà ng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam (bao gồm hà ng hóa, dịch vụ mua từ tổ chức, cá nhân ở nÆ°á»›c ngoà i), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT hÆ°á»›ng dẫn tại Äiá»u 4 Thông tÆ° 219/2013/TT-BTC.â€
NgÆ°á»i ná»™p thuế giá trị gia tăng: căn cứ và o Äiá»u 3 Thông tÆ° số 219/2013/TT-BTC, ngÆ°á»i ná»™p thuế GTGT là tổ chức, cá nhân hoạt Ä‘á»™ng sản xuất, kinh doanh hà ng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngà nh nghá», hình thức kinh doanh, cÆ¡ sở kinh doanh và tổ chức, cá nhân nháºp khẩu hà ng hóa, mua dịch vụ từ nÆ°á»›c ngoà i chịu thuế GTGT (sau đây gá»i là ngÆ°á»i nháºp khẩu) bao gồm:
- Những tổ chức kinh doanh được thà nh láºp và đăng ký hoạt Ä‘á»™ng theo Luáºt Doanh nghiệp, Luáºt Doanh nghiệp Nhà nÆ°á»›c (nay là Luáºt Doanh nghiệp), Luáºt Hợp tác xã và các pháp luáºt kinh doanh chuyên ngà nh khác;
- Những tổ chức kinh tế của tổ chức chÃnh trị, tổ chức chÃnh trị - xã há»™i, tổ chức xã há»™i, tổ chức xã há»™i - nghá» nghiệp, Ä‘Æ¡n vị vÅ© trang nhân dân, tổ chức sá»± nghiệp và các tổ chức khác;
- Những doanh nghiệp có vốn đầu tÆ° nÆ°á»›c ngoà i hoặc có bên nÆ°á»›c ngoà i tham gia hợp tác kinh doanh theo Luáºt đầu tÆ° nÆ°á»›c ngoà i tại Việt Nam (nay là Luáºt đầu tÆ°); các tổ chức, cá nhân nÆ°á»›c ngoà i hoạt Ä‘á»™ng kinh doanh ở Việt Nam mà không thà nh láºp pháp nhân tại Việt Nam;
- Các cá nhân, há»™ gia đình, nhóm ngÆ°á»i kinh doanh Ä‘á»™c láºp và các đối tượng khác có thá»±c hiện hoạt Ä‘á»™ng sản xuất, kinh doanh, nháºp khẩu;
- Những tổ chức, cá nhân thá»±c hiện sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ (kể cả trÆ°á»ng hợp mua dịch vụ gắn vá»›i hà ng hóa) của tổ chức nÆ°á»›c ngoà i không có cÆ¡ sở thÆ°á»ng trú tại Việt Nam, hoặc từ những cá nhân ở nÆ°á»›c ngoà i là đối tượng không cÆ° trú tại Việt Nam thì tổ chức, cá nhân mua dịch vụ là ngÆ°á»i ná»™p thuế, trừ trÆ°á»ng hợp không phải kê khai, tÃnh ná»™p thuế GTGT hÆ°á»›ng dẫn tại khoản 2 Äiá»u 5 Thông tÆ° nà y.
Các quy định vá» cÆ¡ sở thÆ°á»ng trú và đối tượng không cÆ° trú phải được thá»±c hiện theo pháp luáºt vá» thuế thu nháºp doanh nghiệp và thuế thu nháºp cá nhân.
- Chi nhánh của doanh nghiệp chế xuất được thà nh láºp để thá»±c hiện các hoạt Ä‘á»™ng mua bán hà ng hóa và các hoạt Ä‘á»™ng liên quan trá»±c tiếp đến mua bán hà ng hóa tại Việt Nam phải tuân theo quy định của pháp luáºt vá» khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế.
Cách tÃnh thuế giá trị gia tăng
Hình thức tÃnh thuế GTGT
Hiện tại, sẽ có hai cách tÃnh thuế giá trị gia tăng là tÃnh thuế theo phÆ°Æ¡ng pháp khấu trừ và phÆ°Æ¡ng pháp trá»±c tiếp Ä‘ang được áp dụng tại các doanh nghiệp, há»™ kinh doanh. Và tùy thuá»™c và o đặc Ä‘iểm hoạt Ä‘á»™ng kinh doanh của từng doanh nghiệp, kế toán sẽ chá»n sá» dụng phÆ°Æ¡ng pháp tÃnh thuế nà o cho phù hợp.
Thuế giá trị gia tăng được tÃnh dá»±a và o công thức:
Thuế giá trị gia tăng = Giá tÃnh thuế GTGT x Thuế suất VAT
Theo công thức trên, có thể thấy số tiá»n thuế giá trị gia tăng tÃnh được sẽ phụ thuá»™c và o 2 yếu tố là giá tÃnh thuế GTGT và thuế suất VAT, cụ thể:
Giá dùng để tÃnh thuế GTGT: căn cứ và o Äiá»u 7 Luáºt Thuế giá trị gia tăng 2008 (sá»a đổi, bổ sung năm 2013, 2014), giá dùng để tÃnh thuế được quy định nhÆ° sau:
- Äối vá»›i hà ng hóa, dịch vụ do cÆ¡ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chÆ°a có thuế giá trị gia tăng; đối vá»›i hà ng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhÆ°ng chÆ°a có thuế giá trị gia tăng; đối vá»›i hà ng hóa chịu thuế bảo vệ môi trÆ°á»ng là giá bán đã có thuế bảo vệ môi trÆ°á»ng nhÆ°ng chÆ°a có thuế giá trị gia tăng; đối vá»›i hà ng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế bảo vệ môi trÆ°á»ng là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế bảo vệ môi trÆ°á»ng nhÆ°ng chÆ°a có thuế giá trị gia tăng.
- Äối vá»›i hà ng hóa nháºp khẩu là giá nháºp tại cá»a khẩu cá»™ng vá»›i thuế nháºp khẩu (nếu có), cá»™ng vá»›i thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) và cá»™ng vá»›i thuế bảo vệ môi trÆ°á»ng (nếu có). Giá nháºp tại cá»a khẩu được xác định theo quy định vá» giá tÃnh thuế hà ng nháºp khẩu.
- Äối vá»›i hà ng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng ná»™i bá»™, biếu tặng cho là giá tÃnh thuế giá trị gia tăng của hà ng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tÆ°Æ¡ng Ä‘Æ°Æ¡ng tại thá»i Ä‘iểm phát sinh các hoạt Ä‘á»™ng nà y.
- Äối vá»›i hoạt Ä‘á»™ng cho thuê tà i sản là số tiá»n cho thuê chÆ°a có thuế giá trị gia tăng. TrÆ°á»ng hợp cho thuê theo hình thức trả tiá»n thuê từng kỳ hoặc trả trÆ°á»›c tiá»n thuê cho thá»i hạn thuê thì giá tÃnh thuế là số tiá»n cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trÆ°á»›c cho thá»i hạn thuê chÆ°a có thuế giá trị gia tăng.
- Äối vá»›i hà ng hóa bán theo phÆ°Æ¡ng thức trả góp, trả cháºm là giá tÃnh theo giá bán trả má»™t lần chÆ°a có thuế giá trị gia tăng của hà ng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả cháºm.
- Äối vá»›i gia công hà ng hóa là giá gia công chÆ°a có thuế giá trị gia tăng.
- Äối vá»›i hoạt Ä‘á»™ng xây dá»±ng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thá»±c hiện bà n giao chÆ°a có thuế giá trị gia tăng. TrÆ°á»ng hợp xây dá»±ng, lắp đặt không bao thầu nguyên váºt liệu, máy móc, thiết bị thì giá tÃnh thuế là giá trị xây dá»±ng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên váºt liệu và máy móc, thiết bị.
- Äối vá»›i hoạt Ä‘á»™ng kinh doanh bất Ä‘á»™ng sản là giá bán bất Ä‘á»™ng sản chÆ°a có thuế giá trị gia tăng, trừ giá chuyển quyá»n sá» dụng đất hoặc tiá»n thuê đất phải ná»™p ngân sách nhà nÆ°á»›c.
- Äối vá»›i hoạt Ä‘á»™ng đại lý, môi giá»›i mua bán hà ng hóa và dịch vụ hưởng hoa hồng là tiá»n hoa hồng thu được từ các hoạt Ä‘á»™ng nà y chÆ°a có thuế giá trị gia tăng.
- Äối vá»›i hà ng hóa, dịch vụ được sá» dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế giá trị gia tăng thì giá tÃnh thuế được xác định theo công thức sau:
Giá chưa có thuế giá trị gia tăng |
= |
Giá thanh toán |
1 + Thuế suất HH,DV (%) |
Thuế suất VAT: theo quy định của Luáºt thuế giá trị gia tăng 2018 tại Việt Nam, bao gồm các mức thuế suất là 0%, 5% và 10%. Mức thuế suất nà y được áp dụng cho các nhóm hà ng hóa, dịch vụ khác nhau, và dụ:
Nhóm hà ng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 0%: bao gồm các nhóm Chuyển nhượng trà tuệ nhân tạo, chuyển giao công nghệ ra nÆ°á»›c ngoà i - Dịch vụ tái bảo hiểm ra nÆ°á»›c ngoà i - Dịch vụ cung cấp tÃn dụng - Dịch vụ các khoản tà i chÃnh phát sinh - Dịch vụ bÆ°u chÃnh, viá»…n thông và Nhóm 18 hà ng hóa xuất khẩu được quy định tại Luáºt Thuế giá trị gia tăng 2008 sá»a đổi bổ sung năm 2013.
Nhóm hà ng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 5%: bao gồm các nhóm
- Nước phục vụ cho hoạt động sinh hoạt và sản xuất
- Quặng nhằm sản xuất phân bón, thuốc sâu phòng bệnh, các chất kÃch thÃch tăng trưởng cây trồng
- Các dịch vụ đà o đất, nạo vét kênh, mương phục vụ sản xuất nông nghiệp, nuôi trồng, chăm sóc và phòng trừ sâu bệnh đối với các sản phẩm hà ng hóa nông nghiệp
- Các sản phẩm sá» dụng trong trồng trá»t, chăn nuôi, thủy hải sản, chÆ°a qua chế biến.
- Các loại thực phẩm tươi sống, chưa qua sơ chế, chế biến.
- Các phụ phẩm và nguyên liệu dùng để sản xuất Ä‘Æ°á»ng.
- Dịch vụ khoa há»c, công nghệ theo quy định.
- Bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở xã há»™i theo quy định của Luáºt nhà ở.
- Mủ cao su sÆ¡ chế, nhá»±a thông sÆ¡ chế, lÆ°á»›i, dây giá»ng và sợi để Ä‘an lÆ°á»›i đánh cá.
- Các sản phẩm thủ công được sản xuất từ nguyên liệu như đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỠdừa, sỠdừa, bèo tây và sản phẩm được là m từ nông nghiệp; bông sơ chế; giấy in báo.
- Các thiết bị, dụng cụ phục vụ y tế.
- Dụng cụ, giáo cụ phục vụ cho việc giảng dạy, há»c táºp.
- Hoạt Ä‘á»™ng văn hóa, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diá»…n nghệ thuáºt; sản xuất phim.
Nhóm hà ng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 10%: bao gồm các hà ng hóa, dịch vụ không chịu mức thuế suất 0%, 5% như đã liệt kê ở trên.
Các phÆ°Æ¡ng pháp dùng để tÃnh thuế giá trị gia tăng
Hiện tại, theo Luáºt thuế giá trị gia tăng năm 2018, có hai phÆ°Æ¡ng pháp dùng để tÃnh thuế giá trị gia tăng là phÆ°Æ¡ng pháp khấu trừ và phÆ°Æ¡ng pháp trá»±c tiếp trên doanh thu.
TÃnh thuế GTGT theo phÆ°Æ¡ng pháp khấu trừ và phÆ°Æ¡ng pháp trá»±c tiếp
PhÆ°Æ¡ng pháp tÃnh thuế GTGT theo phÆ°Æ¡ng pháp khấu trừ
Căn cứ và o khoản 5, Äiá»u 12 Thông tÆ° 219/2013/TT-BTC đối vá»›i doanh nghiệp áp dụng theo phÆ°Æ¡ng pháp khấu trừ thì số tiá»n thuế GTGT phải ná»™p được xác định theo công thức dÆ°á»›i đây
(*) Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu và o được khấu trừ
Trong đó, hai chỉ tiêu số thuế giá trị gia tăng đầu ra và số thuế giá trị gia tăng đầu và o sẽ có công thức tÃnh riêng cho má»—i chỉ tiêu, cụ thể:
Với chỉ tiêu Số thuế GTGT đầu ra sẽ bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hà ng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng, công thức sẽ là :
Thuế GTGT ghi trên hóa đơn bán ra |
= |
Giá tÃnh thuế của hà ng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra |
x |
Thuế suất thuế GTGT của hà ng hóa, dich vụ bán ra |
TrÆ°á»ng hợp sá» dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) Ä‘i giá chÆ°a có thuế GTGT, trong đó:
Giá chưa có thuế GTGT |
= |
Giá thanh toán |
1 + Thuế suất của hà ng hóa, dịch vụ (%) |
Vá»›i chỉ tiêu số thuế GTGT đầu và o sẽ bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa Ä‘Æ¡n mua hà ng hóa, dịch vụ (gồm TSCÄ) dùng trong sản xuất, kinh doanh hà ng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. Số thuế giá trị gia tăng trên chứng từ ná»™p thuế của hà ng hóa nháºp khẩu hoặc chứng từ ná»™p thuế GTGT thay cho phÃa đối tác nÆ°á»›c ngoà i theo hÆ°á»›ng dẫn của Bá»™ Tà i chÃnh đối vá»›i những tổ chức nÆ°á»›c ngoà i không có tÆ° cách pháp nhân và cá nhân nÆ°á»›c ngoà i kinh doanh, có thu nháºp phát sinh tại Việt Nam.
Trong trÆ°á»ng hợp hà ng hóa, dịch vụ mua và o sá» dụng chứng từ đặc thù và ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì thuế GTGT đầu và o bằng giá thanh toán trừ (-) Ä‘i giá chÆ°a có thuế GTGT, trong đó:
Giá chưa có thuế GTGT |
= |
Giá thanh toán |
1 + Thuế suất của hà ng hóa, dịch vụ (%) |
Số thuế GTGT đầu và o được khấu trừ phải xác định theo nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu và o theo Äiá»u 14 Thông tÆ° 219/2013/TT-BTC (được sá»a đổi, bổ sung bởi Äiá»u 9 Thông tÆ° 151/2014/TT-BTC và khoản 9 Äiá»u 1 Thông tÆ° 26/2015/TT-BTC)†và điá»u kiện khấu trừ thuế GTGT đầu và o “Äiá»u 15 Thông tÆ° 219/2013/TT-BTC (đã được sá»a đổi, bổ sung bởi khoản 10 Äiá»u 1 Thông tÆ° 26/2015/TT-BTC và Äiá»u 1 Thông tÆ° 173/2016/TT-BTC)â€
NhÆ° váºy, theo nhÆ° công thức (*) ở trên ta thấy được là :
- Nếu số thuế GTGT phải nộp lớn hơn 0, tức là số thuế GTGT đầu ra vượt quá số thuế GTGT đầu và o, thì doanh nghiệp phải nộp thuế.. Nhưng có phải nộp thuế hay không thì còn phụ thuộc và o số thuế GTGT được khấu trừ từ kỳ trước chuyển sang.
- Nếu số thuế GTGT phải nộp < 0 hiểu là doanh nghiệp không phải nộp thuế hoặc số thuế GTGT đầu và o chưa được khấu trừ hết trong tháng (nếu kê khai theo tháng) hoặc trong quý (nếu kê khai theo quý) thì được khấu trừ và o kỳ tiếp theo.
PhÆ°Æ¡ng pháp tÃnh thuế GTGT theo phÆ°Æ¡ng pháp trá»±c tiếp
Căn cứ tại Äiá»u 11 Luáºt Thuế giá trị gia tăng 2008 các loại hình doanh nghiệp, há»™ kinh doanh được tÃnh thuế theo phÆ°Æ¡ng pháp trá»±c tiếp, bao gồm:
- Các doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu từ bán hà ng, cung ứng dịch vụ hà ng năm nhỠhơn một tỷ đồng.
- Các doanh nghiệp, hợp tác xã má»›i thà nh láºp.
- CÆ¡ sở kinh doanh và tổ chức, cá nhân nÆ°á»›c ngoà i kinh doanh tại Việt Nam nhÆ°ng không có cÆ¡ sở thÆ°á»ng trú và có thu nháºp phát sinh tại Việt Nam chÆ°a thá»±c hiện đầy đủ chế Ä‘á»™ kế toán, hóa Ä‘Æ¡n, chứng từ.
- Các cơ sở kinh doanh hoạt động trong lĩnh vực mua bán, chế tác và ng, bạc, đá quý.
Công thức tÃnh thuế GTGT áp dụng đối vá»›i hoạt Ä‘á»™ng mua bán, chế tác và ng, bạc, đá quý:
Số thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng x Thuế suất VAT
Trong đó:
- Công thức tÃnh chỉ tiêu Giá trị gia tăng = Giá thanh toán bán ra - Giá thanh toán mua và o tÆ°Æ¡ng ứng và ng, bạc, đá quý.
- Giá thanh toán của và ng, bạc, đá quý bán ra: là giá được ghi trên hóa Ä‘Æ¡n bán ra, bao gồm cả tiá»n công chế tác (nếu có), thuế GTGT và các khoản phà phụ thu thêm.
- Giá thanh toán của và ng, bạc, đá quý mua và o là giá trị của và ng, bạc, đá quý được mua trong nÆ°á»›c hoặc nháºp khẩu, đã bao gồm thuế GTGT, sá» dụng cho hoạt Ä‘á»™ng mua bán và chế tác và ng, bạc, đá quý để bán ra tÆ°Æ¡ng ứng.
- Thuế suất VAT của mặt hà ng và ng, bạc, đá quý là mức 10%.
Công thức tÃnh thuế GTGT áp dụng đối vá»›i các hoạt Ä‘á»™ng khác (không thuá»™c hoạt Ä‘á»™ng mua bán, chế tác và ng, bạc, đá quý)
Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu x Tỷ lệ %
Trong đó, tá»· lệ % dùng để tÃnh thuế giá trị gia tăng dá»±a trên doanh thu được quy định chi tiết theo từng ngà nh nghá» hoạt Ä‘á»™ng gồm:
- Tỷ lệ 1% - áp dụng cho hoạt động phân phối, cung cấp hà ng hóa
- Tá»· lệ 5% - áp dụng cho hoạt Ä‘á»™ng dịch vụ, xây dá»±ng không bao thầu nguyên váºt liệu.
- Tá»· lệ 3% - áp dụng cho hoạt Ä‘á»™ng sản xuất, váºn tải, dịch vụ có gắn vá»›i hà ng hóa, xây dá»±ng có bao thầu nguyên váºt liệu.
- Tỷ lệ 2% - áp dụng cho các loại hoạt động kinh doanh khác.
Doanh thu của các hoạt Ä‘á»™ng để tÃnh thuế GTGT được tÃnh bằng tổng số tiá»n bán hà ng hóa, cung ứng dịch vụ được viết trên hóa Ä‘Æ¡n bán hà ng đối vá»›i hà ng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng, kèm theo các khoản phà phụ thu thêm. Trong trÆ°á»ng hợp các tổ chức, cÆ¡ sở kinh doanh có doanh thu từ bán hà ng, cung ứng dịch vụ thuá»™c đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng hoặc thuá»™c doanh thu từ hà ng hóa, dịch vụ xuất khẩu, thì không áp dụng tá»· lệ nêu trên.
LÆ°u ý: trÆ°á»ng hợp ngÆ°á»i ná»™p thuế không xác định được doanh thu theo từng nhóm lÄ©nh vá»±c, ngà nh nghá» có tá»· lệ thuế giá trị gia tăng khác nhau do không tách riêng ra được thì phải áp dụng mức tá»· lệ cao nhất của nhóm ngà nh mà cÆ¡ sở sản xuất kinh doanh đó tham gia.
TÆ°Æ¡ng tá»±, trong trÆ°á»ng hợp má»™t hợp đồng kinh doanh trá»n gói bao gồm nhiá»u hoạt Ä‘á»™ng bán hà ng thuá»™c các nhóm ngà nh nghá» có tá»· lệ thuế GTGT khác nhau, cần áp dụng mức tá»· lệ thuế GTGT cao nhất của các nhóm ngà nh có liên quan đến hợp đồng đó để xác định số thuế GTGT phải ná»™p theo phÆ°Æ¡ng pháp trá»±c tiếp.
Hướng dẫn kê khai nộp thuế GTGT chi tiết
Phần thông tin chung
Chỉ tiêu [01a] - Tên hoạt Ä‘á»™ng sản xuất kinh doanh: NgÆ°á»i ná»™p thuế cần lá»±a chá»n má»™t trong các hoạt Ä‘á»™ng sản xuất kinh doanh sau. Nếu ngÆ°á»i ná»™p thuế có nhiá»u hoạt Ä‘á»™ng khác nhau, má»—i hoạt Ä‘á»™ng sẽ được kê khai trên má»™t tá» khai riêng.
(1) Hoạt Ä‘á»™ng sản xuất và kinh doanh thông thÆ°á»ng.
(2) Hoạt động xổ số kiến thiết và xổ số điện toán.
(3) Hoạt Ä‘á»™ng thăm dò và khai thác dầu khÃ.
(4) Dá»± án đầu tÆ° cÆ¡ sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng tại địa bà n khác tỉnh nÆ¡i đóng trụ sở chÃnh.
(5) Nhà máy sản xuất Ä‘iện tại địa bà n khác tỉnh nÆ¡i đóng trụ sở chÃnh.
Chỉ tiêu [01b] - Kỳ tÃnh thuế: NgÆ°á»i ná»™p thuế khai kỳ tÃnh thuế dá»±a trên tháng phát sinh nghÄ©a vụ thuế. TrÆ°á»ng hợp khai thuế theo quý hoặc doanh nghiệp má»›i thà nh láºp, ghi kỳ tÃnh thuế là quý phát sinh nghÄ©a vụ thuế.
Chỉ tiêu [02], [03]: Chá»n “Lần đầu†nếu đây là lần khai thuế đầu tiên. Nếu có sai sót trong hồ sÆ¡ khai thuế lần đầu, ngÆ°á»i ná»™p thuế cần khai bổ sung theo từng lần bổ sung, lÆ°u ý:
- NgÆ°á»i ná»™p thuế khai qua hệ thống Ä‘iện tá» Etax, hệ thống sẽ xác định Tá» khai thuế “Lần đầu†theo hoạt Ä‘á»™ng sản xuất kinh doanh tại chỉ tiêu [01a].
- Sau khi có thông báo chấp nháºn Tá» khai thuế "Lần đầu", các tá» khai thuế tiếp theo trong cùng kỳ tÃnh thuế và hoạt Ä‘á»™ng sản xuất kinh doanh sẽ là tá» khai “Bổ sungâ€.
Chỉ tiêu [04], [05]: Cung cấp thông tin “Tên ngÆ°á»i ná»™p thuế và mã số thuế†theo thông tin đăng ký doanh nghiệp hoặc đăng ký thuế.
Chỉ tiêu [06], [07], [08]: Nếu khai thuế qua đại lý thuế, cung cấp thông tin “Tên đại lý thuế, mã số thuế†và thông tin hợp đồng đại lý thuế (số hợp đồng, ngà y ký). Äại lý thuế cần có trạng thái “Äang hoạt Ä‘á»™ng†và hợp đồng còn hiệu lá»±c tại thá»i Ä‘iểm khai thuế.
Chỉ tiêu [09], [10], [11]: Nếu ngÆ°á»i ná»™p thuế khai riêng thuế GTGT cho Ä‘Æ¡n vị phụ thuá»™c, địa Ä‘iểm kinh doanh tại tỉnh khác trụ sở chÃnh, thá»±c hiện khai theo các quy định tại Ä‘iểm b, c khoản 1 Äiá»u 11 Nghị định số 126/2020/NÄ-CP ngà y 19/10/2020 của ChÃnh phủ.
Phần kê khai các chỉ tiêu có trong bảng
- Không phát sinh hoạt động mua, bán trong kỳ
Chỉ tiêu [21]: Nếu trong kỳ không có hoạt Ä‘á»™ng mua, bán, ngÆ°á»i ná»™p thuế vẫn phải láºp tá» khai gá»i cÆ¡ quan thuế (trừ trÆ°á»ng hợp tạm ngừng hoạt Ä‘á»™ng). Ghi dấu “X†và o chỉ tiêu [21], không được Ä‘iá»n số 0 và o các chỉ tiêu liên quan đến giá trị và thuế GTGT của hà ng hóa, dịch vụ trong kỳ.
- Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển sang kỳ sau
Chỉ tiêu [22]: Khai báo số thuế GTGT chưa sỠdụng hết và được chuyển sang từ kỳ trước (ghi tại chỉ tiêu [43] của tỠkhai GTGT mẫu số 01/GTGT kỳ trước).
- Kê khai thuế GTGT phải nộp và o Ngân sách Nhà nước
Hà ng hóa, dịch vụ mua và o trong kỳ:
- Giá trị và thuế GTGT của hà ng hóa, dịch vụ mua và o:Bao gồm chỉ tiêu [23] và chỉ tiêu [24] phản ánh toà n bộ giá trị hà ng hóa, dịch vụ và thuế GTGT của hà ng hóa, dịch vụ mua và o trong kỳ.
- Chỉ tiêu [23]:Ghi tổng giá trị hà ng hóa, dịch vụ mua và o trong kỳ chÆ°a bao gồm thuế GTGT (không bao gồm hà ng hóa, dịch vụ dùng cho dá»± án đầu tÆ° đã khai và o tá» khai thuế dà nh cho dá»± án đầu tÆ° mẫu số 02/GTGT). Nếu có tà i sản cố định hoặc hà ng hóa, dịch vụ dùng chung cho sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT và không chịu thuế, không hạch toán riêng, khai chung tại chỉ tiêu nà y. TrÆ°á»ng hợp hóa Ä‘Æ¡n mua và o là loại hóa Ä‘Æ¡n đặc thù (tem, vé váºn tải,...), cần căn cứ giá mua có thuế GTGT để tÃnh giá trị chÆ°a có thuế GTGT.
- Chỉ tiêu [24]: Ghi số thuế GTGT của hà ng hóa, dịch vụ mua và o trong kỳ (không bao gồm thuế đầu và o cho dự án đầu tư). Các hóa đơn bất hợp pháp không được khai và o chỉ tiêu nà y.
- Chỉ tiêu [23a], [24a]:Ghi riêng giá trị và thuế GTGT của hà ng hóa, dịch vụ nháºp khẩu.
- Thuế GTGT của hà ng hóa, dịch vụ mua và o được khấu trừ kỳ nà y:
- Chỉ tiêu [25]:Ghi tổng số thuế GTGT mua và o đã kê khai tại chỉ tiêu [24], đủ Ä‘iá»u kiện khấu trừ theo quy định pháp luáºt.
Hà ng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ:
- Hà ng hóa, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT
- Chỉ tiêu [26]: Ghi giá trị hà ng hóa, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT trong kỳ.
- Hà ng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT:
- Chỉ tiêu [27]- Giá trị hà ng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT: TÃnh theo công thức [27] = [29] + [30] + [32] + [32a].
- Chỉ tiêu [28]- Thuế GTGT của hà ng hóa, dịch vụ bán ra: TÃnh theo công thức [28] = [31] + [33].
- Chỉ tiêu [29], [30], [31], [32], [32a], [33]:Chi tiết theo các thuế suất 0%, 5%, 10%, hoặc các trÆ°á»ng hợp không phải kê khai thuế GTGT.
- Tổng doanh thu và thuế GTGT của hà ng hóa, dịch vụ bán ra:
- Chỉ tiêu [34] - Tổng doanh thu của hà ng hóa, dịch vụ bán ra: TÃnh theo công thức [34] = [26] + [27].
- Chỉ tiêu [35] – Thuế GTGT của hà ng hóa, dịch vụ bán ra: TÃnh theo công thức [35] = [28].
Thuế GTGT phát sinh trong kỳ:
- Chỉ tiêu [36] - Thuế GTGT phát sinh trong kỳ: TÃnh theo công thức [36] = [35] - [25].
Äiá»u chỉnh thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trÆ°á»›c:
- Chỉ tiêu [37] và [38]:Ghi số thuế được Ä‘iá»u chỉnh tăng/giảm theo Tá» khai bổ sung mẫu số 01/KHBS, hoặc theo quyết định của cÆ¡ quan thuế.
Thuế GTGT nháºn bà n giao được khấu trừ trong kỳ:
- Chỉ tiêu [39a]: Ghi thuế GTGT còn được khấu trừ chÆ°a Ä‘á» nghị hoà n của dá»± án đầu tÆ° chuyển giao cho ngÆ°á»i ná»™p thuế.
Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kỳ:
- Thuế GTGT phải nộp trong kỳ:
- Chỉ tiêu [40a]- Thuế GTGT phải ná»™p trong kỳ: TÃnh theo công thức [40a] = ([36] - [22] + [37] - [38] - [39a]) ≥ 0.
- Chỉ tiêu [40b]- Thuế GTGT của dá»± án đầu tÆ° được bù trừ vá»›i thuế GTGT còn phải ná»™p trong kỳ: TÃnh theo tổng thuế GTGT đã khai tại chỉ tiêu [28a] và [28b] của tá» khai thuế GTGT mẫu số 02/GTGT.
- Chỉ tiêu [40]- Thuế GTGT còn phải ná»™p trong kỳ: TÃnh theo công thức [40] = [40a] - [40b].
- Chỉ tiêu [41]- Thuế GTGT chÆ°a khấu trừ hết trong kỳ: TÃnh theo công thức [41] = ([36] - [22] + [37] - [38] - [39a]) ≤ 0.
- Chỉ tiêu [42] - Thuế GTGT Ä‘á» nghị hoà n: Ghi thuế GTGT đủ Ä‘iá»u kiện hoà n theo quy định của pháp luáºt vá» thuế và quản lý thuế.
- Chỉ tiêu [43] - Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau: TÃnh theo công thức [43] = [41] - [42].
NhÆ° váºy, hy vá»ng qua bà i viết nà y của CrystalBooks sẽ giúp các bạn hiểu hÆ¡n vá» thuế giá trị gia tăng, đối tượng chịu thuế và các mức thuế suất Ä‘ang áp dụng đối vá»›i từng loại hình doanh nghiệp, từng mặt hà ng. Ngoà i ra, bà i viết cÅ©ng giúp là m rõ hÆ¡n vá» các cách tÃnh thuế giá trị gia tăng để áp dụng cho doanh nghiệp mình, từ đó hạn chế được má»™t số sai sót, nhầm lẫn trong công tác kế toán liên quan đến thuế giá trị gia tăng.
>>>Khám phá các bà i viết liên quan: